【税务辅导站】取得不得抵扣的增值税专用发票怎么办？

　　5月1日全面营改增，当天零点，各地纷纷开出第一张增值税发票，不少人发现，有的是餐饮企业开出的增值税专用发票，于是问题来了，一是不能抵扣的项目能否开具专用发票，二是取得了不得抵扣的专用发票怎么办。

　　先说第一个问题。答案是肯定的，不能抵扣的项目也可以开具专用发票。《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号，以下简称“36号文”）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第五十三条第二款规定：“ 属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。（二）适用免征增值税规定的应税行为。”此次之外，都可以开具专用发票。能否抵扣进项税额与能否开具专用发票没有必然关系，购进餐饮服务、娱乐服务、贷款服务等不能抵扣进项税额，但销售这些服务都可以开具专用发票。

　　第二个问题，既然可以开具专用发票，那么取得了不得抵扣的专用发票怎么办。方法一：不认证、不抵扣。企业取得了不得抵扣的专用发票，反正也抵扣不了，索性不认证、不抵扣。这种方法的优点是简便，在会计上视同取得普通发票处理：

　　借：相关科目

　　　贷：银行存款（现金）

　　缺点是形成滞留票。滞留票是指销售方已开出，并抄报税，而购货方没进行认证抵扣的增值税专用发票。滞留票是税务机关风险管理的重点，企业需要就形成滞留票的原因进行说明，比较麻烦。

　　方法二：认证、抵扣、进项税额转出。企业取得了不得抵扣的专用发票，先正常认证、抵扣，再作进项税额转出。这种方法的优点是不会形成滞留票，缺点是比较麻烦，会计上：

　　借：相关科目

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　贷：银行存款（现金）

　　借：相关科目

　　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

　　但再麻烦也比向税务机关解释为何形成滞留票要简单。

　　需要说明的是，对购进的不能抵扣的固定资产、无形资产、不动产，在以后转为可抵扣时，必须是购进时已经认证过的专用发票。36号文第一条第四款第二项规定，不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月计算可以抵扣的进项税额。并特别强调“上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。”《国家税务总局关于发布〈不动产进项税额分期抵扣暂行办法〉的公告》（国家税务总局公告2016年第15号）第九条规定，按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。并特别强调“依照本条规定计算的可抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。”

　　“合法有效的增值税扣税凭证”并不是取得一张增值税专用发票就行了，而是要认证相符，若取得时心想反正也不能抵扣一犯懒没有认证，待以后改变用途时也不能抵扣了，追悔莫及。

　　综上所述，若购买永远不能抵扣的服务，如餐饮服务、娱乐服务、贷款服务等，建议不要取得专用发票，要求对方开具普通发票；若购买暂时不能抵扣的固定资产、无形资产、不动产，要取得专用发票，并认证、抵扣、进项税额转出，待以后改变用途时再按照相关规定计算可抵扣的金额。

作者：马泽方

单位：北京市国税局

来源：中国税务报客户端

责任编辑：毛岚 010-61930016